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| 破產清算 |
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中文名稱： 破產清算 依據法律： 《公司法》 受理程式： 破產企業對外擔保的會計處理 清算程序： 清算組接管破產公司 |
破產清算是指宣告股份有限公司破產以後，由清算組接管公司，對破產財產進行清算、評估和處理、分配。清算組由人民法院依據有關法律的規定，組織股東、有關機關及有關專業人士組成。所謂有關機關一般包括國有資產管理部門、政府主管部門、證券管理部門等，專業人員一般包括會計師、律師、評估師等。[1]
相關法律
《公司法》中的破產清算是指處理經濟上破產時債務如何清償的一種法律制度，即在債務人喪失清償能力時，由法院強制執行其全部財產，公平清償全體債權人的法律制度。破產概念專指破產清算制度，即對債務人宣告破產、清算還債的法律制度。
要將公司的普通清算和破產清算區別開，它們分別適用不同的法律。《公司法》的相關規定只規範普通清算。
繼《企業破產法》和《公司法》之後，最高人民法院於2002年7月發布了《關於審理企業破產案件若干問題的規定》(簡稱《破產規定》)。由於破產清算會計原理與常規會計原理大不相同，因此，破產清算的會計核算方法必然與常規會計核算不同。國家有關破產清算會計核算還沒有相關的會計準則，主要有1997年財政部制定的《國有企業試行破產有關會計處理問題暫行規定》(簡稱《暫行規定》)。然而在會計實務中尚存在一些問題有待於解決。
科目設置
清算組可以參照《暫行規定》的要求設置會計科目並編制會計報表，以滿足清算工作中基本會計核算的需要。但實務中感到《暫行規定》中制定的23個會計科目不能完全反映和核算清算工作中的經濟業務，因此，筆者考慮可增加一些會計科目。
1 .增設"用作擔保物的資產"和"有財產擔保的債務"科目，反映和核算企業宣告破產前發生的符合國家法律、法規規定設有合法有效擔保的抵押物資產和設有財產擔保的有效債務。雖有財產擔保但債務數額超過擔保物價值部分的債務，不在"有財產擔保的債務"科目核算，仍在普通債務中的"其他應付款"科目核算。如果擔保物的價值超過經過登記確認的債務數額，也不在"用作擔保物的資產"科目核算，仍然在普通資產中的相關科目中核算。
2. 增設"應付清算費用"科目，反映和核算清算期間根據合同、協議的規定應付而未付的清算費用。
3. 清算組應當設置備查簿，反映和核算破產企業占有、使用而產權不屬於破產企業的他人財產。根據最高人民法院《破產規定》第71條規定，債務人基於倉儲、保管、加工承攬、委託交易、代銷、借用、寄存、租賃等法律關係占有、使用的他人財產，不屬於破產財產，應當由財產權利人取回。同時《破產規定》中還規定，在破產宣告後因清算組的責任損毀滅失的，財產權利人有權獲得等值賠償。因此，清算組應設置相關備查賬簿以便妥善保管上述財產。
4. 可以增設"清算期應付債務"科目，同時可以根據需要增設"清算期借入資產"科目作為"清算期應付債務"的備抵科目。如果破產企業的破產財產一時無法變現，出現資金緊張狀況，清算組不得不借入資金支付清算費用;同時清算期間清算組需要支付破產財產的儲存、管理、變賣等費用，由於資金緊張等原因不能及時支付。此時需要清算組核算清算期間發生的負債，這些債務又不屬於破產債權需要單獨核算，可增設這兩個科目。
確認計價
破產清算會計是以企業主體資格滅失和終止生產經營為基本前提，並通過清算來實現消滅特定企業主體資格並終止其生產經營活動。企業被宣告破產後，清算組作為一個新的會計主體出現。在破產清算的情況下，由於企業所處的經濟環境的變化，一些基本會計原則難以為破產清算會計採用，如歷史成本原則。同時，在破產清算會計中，資產的價值更注重可變現價值。如清算組接管破產企業後，建立新賬結轉期初餘額時，由於持續經營假設不再適用，不能直接按照破產企業有關科目的餘額轉入，作為期初餘額，而應當按照資產的可變現價值進行記賬，並對不符合資產定義沒有變現價值的賬面資產如待攤費用、遞延資產予以核銷。而按照可變現價值確認記錄破產財產價值，就存在如何確定破產財產的可變現價值問題。