售後租回交易

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售後租回交易是名詞術語。

關於中國文字的起源主要有兩種觀點：起源於刻畫符號和「圖畫文字」起源說。我們現在已知的最早的文字是安陽殷墟出土的甲骨文。

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名詞解釋

對於售後租回交易，無論是承租人還是出租人，均應按照租賃的分類標準，將售後租回交易認定為融資租賃或經營租賃。對於出租人來講，售後租回交易（無論是融資租賃還是經營租賃的售後租回交易）同其他租賃業務的會計處理沒有什麼區別。而對於承租人來講，由於其既是資產的承租人同時又是資產的出售者，因此，售後租回交易同其他租賃業務的會計處理有所不同。

售後租回交易的會計處理應根據其所形成的租賃類型而定，可按融資租賃和經營租賃分別進行會計處理。

售後租回交易形成融資租賃

如果售後租回交易被認定為融資租賃，那麼，這種交易實質上轉移了買主（即出租人）所保留的與該項租賃資產的所有權有關的全部風險和報酬，是出租人提供資金給承租人並以該項資產作為擔保，因此，售價與資產賬面價值之間的差額（無論是售價高於資產賬面價值還是低於資產賬面價值）在會計上均未實現，其實質是，售價高於資產賬面價值實際上在出售時高估了資產的價值，而售價低於資產賬面價值實際上在出售時低估了資產的價值，賣主（即承租人）應將售價與資產賬面價值的差額（無論是售價高於資產賬面價值還是售價低於資產賬面價值）予以遞延，並按該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。按折舊進度進行分攤是指在對該項租賃資產計提折舊時，按與該項資產計提折舊所採用的折舊率相同的比例對未實現售後租回損益進行分攤。

售後租回交易形成經營租賃

售後租回交易認定為經營租賃的，應當分別情況處理：在有確鑿證據表明售後租回交易是按照公允價值達成的，售價和資產賬面價值的差額應當記入當期損益。如果售後租回交易不是按照公允價值達成的，有關損益應於當期確認；但若該損失將由低於市價的未來租賃付款額補償的，應將其遞延，並按與確認租金費用相一致的方法分攤與預計的資產使用期限內；售價高於公允價值的，其高於公允價值的部分應予遞延，並在預計的使用期限內攤銷。

售後租回交易的會計處理

1．出售資產時，按固定資產賬面淨值，借記「固定資產清理」科目，按固定資產已提折舊，借記「累計折舊」科目，按固定資產的賬面原價，貸記「固定資產」科目；如果出售資產已計提減值準備，還應結轉已計提的減值準備。

2．收到出售資產的價款時，借記「銀行存款」科目，貸記「固定資產清理」科目，借記或貸記「遞延收益——未實現售後租回損益（融資租賃或經營租賃）」科目或「營業外收入」 、「營業外支出」科目。

3．租回資產時，如果形成一項融資租賃，按租賃資產的公允價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者，借記「融資租賃資產」科目（假設不需安裝），按最低租賃付款額，貸記「長期應付款——應付融資租賃款」科目，按其差額，借記「未確認融資費用」科目。如果形成一項經營租賃，則作備查登記。

4．各期根據該項租賃資產的折舊進度或租金支付比例分攤未實現售後租回損益時，借記或貸記「遞延收益——未實現售後租回損益（融資租賃或經營租賃）」科目，貸記或借記「製造費用」、「銷售費用」、「管理費用」等科目。