複式簿記

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複式簿記是「單式薄記」的對稱。採用複式記賬的簿記。複式記賬是會計工作中對每一項經濟業務按相等金額在兩個或兩個以上有關賬戶相互對應地同時進行登記的記賬方法。12—15世紀產生於意大利威尼斯。當時被稱為「意式借貸記賬法」或「意大利簿記」。

隨着世界貿易中心的轉移，18世紀的英國在「意大利簿記」的基礎上建立了所謂的「英式簿記」。之後，「複式簿記」才成為一個術語開始流行。我國於清末引進複式簿記。作為現代會計的基礎，複式簿記的科學原理不僅適用於手工會計數據處理，而且適用於計算機會計數據處理。

目錄

複式簿記的特點

（1）根據賬戶記錄的結果可以了解每一項經濟業務的來龍去脈。（2）可以對賬戶記錄的結果進行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。

記賬規則

「有借必有貸，借貸必相等」

對任何一個經濟業務都必須以相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯繫的賬戶中進行登記。對每一項經濟業務都應當做借貸增減相反的記錄。

複式簿記開山作

儘管會計的起源很早，但現代意義上的會計卻應從人們學會複式簿記來記錄經濟活動時算起。複式簿記是文藝復興時代的產物，是一個巧妙的科學核算系統。自從它被推廣應用以後，備受各界著名人士的交口讚揚。德國詩人、文學家、哲學家歌德（Goethe）形容複式簿記是「人類智慧的絕妙創造之一，每一個精明的商人從事經營活動都必須利用它」。數學家凱利（Cayley）認為，複式簿記原理「象歐幾里德的比率理論一樣，是絕對完善的」。經濟史學家松巴特（Sombart）說：「創造複式簿記的精神，也就是創造伽利略和牛頓系統的精神」。

也許會計學家黑澤清的描述有些誇張但卻深刻而具體。他在《改訂簿記原理》中寫道：「在複式簿記出現以前，世界上不存在所謂』資本『的概念。或者說，倘若沒有複式簿記，就沒有』資本『的出現。」又說：與此同時，複式簿記還創造出資本主義「企業」的概念。

黑澤清對複式簿記的評價，主要是引用西方學者的看法。不過這都是他深表贊同的。所謂複式簿記可以創造「資本」和「企業」這些概念當然帶有文學誇張的味道。

這只是說，人們實際上是通過複式簿記中資本和其他賬戶，才有可能從量上把握資本並具體證實作為經營實體的企業的存在。正如馬克思指出的那樣：資本價值「在它循環時都要經過不同的存在形式。

這個資本價值自身的同一性，是在資本家的賬簿上或在計算貨幣的形式上得到證實的」。

人們讚美複式簿記絕不是偶然的。它歷時五百年而至今仍成為現代會計記錄部分的支柱，證明它的科學性經過了長時期的歷史考驗。美籍日本著名會計學家井尻雄士把複式簿記的優點作了比較全面而深刻的闡述。他說：「人們說到複式簿記（double-en-try bookkeeping）的長處往往只從小節着眼，說它因為一筆數目登記兩次可以通過計數核對而減少差錯。其實遠非如此。在單式簿記下，一家企業的現狀，只能用財富的一套賬戶來表示。而複式簿記卻迫使人們以一套適當的資本賬戶，來』算得『現狀。

資本賬戶記錄了導致現狀的各種過去業務。所以，經管責任（account-ability）乃是複式簿記制的核心」。「更重要的是，在複式記賬制（double-entry system）之下，從過去算得會計，不是碰巧地、隨意地完成的，而是完全地、有系統地完成的，因為不然的話，兩方就失去平衡了。複式簿記制最基本的貢獻就是它讓經理和會計人員經受這種壓力，一定要交待財富的變化。」

另一位日本會計學家也說：複式簿記的本質職能是「期間損益的測定」複式簿記雖然在資本主義時代到來之前已經出現，但它卻為資本主義時代的到來準備了一個完美的經濟信息系統。難怪還有人說：「如果沒有複式記賬，資本主義恐怕是建立不起來的。」

複式簿記對於促進商品經濟的發展，具有不可磨滅的功績。如果把複式簿記同文藝復興時期先後發明的時鐘、顯微鏡、金屬活字印刷技術等相提並論，它也當之無愧。可是，複式簿記究竟創始於何時、何地，發明者是誰，迄今還是一個不解之謎。

當然，會計史學家們希望通過文物的發掘與考評，最終能弄清楚這個問題。

因為十五世紀意大利的一位傑出的數學家、思想家盧卡·巴其阿勒把人類創造的這份寶貴的精神財富——記錄與計算技術——及時地加以整理、概括和發展，使其完美地保存下來，並向歐洲和世界介紹，一直流傳。

複式簿記從萌芽到比較完備，大致經歷了三百年左右。最早流行於佛羅倫薩的形式僅限於記錄債權、債務；後來在熱那亞應用的賬簿已把記賬對象擴大到商品和現金。

比較完備的複式簿記是威尼斯盛行的方法。威尼斯的簿記，除記錄債權、債務、商品和現金之外，還設立了「損益」和「資本」賬戶。盧卡·巴其阿勒總結推廣的複式簿記，正是當時已臻於最完美形式的威尼斯簿記。今天我們仍然遵循的複式簿記的基本原理和規則，在盧卡·巴其阿勒的簿記論（會計論）中幾乎已包括無遺。

如果說，以威尼斯的簿記為代表的複式簿記是一個了不起的創造，那麼，盧卡·巴其阿勒卻進行了再創造。他不僅通俗而詳盡地描述了威尼斯複式簿記中的賬簿體系、記賬方法和主要業務的記錄，而且加以必要的總結與提煉，他把複式簿記原理和方法的精華，再現於他的著作之中。

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