審計程序

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審計程序是中國專有名詞。

世界上最古老的四大文字系統，一是5500年前兩河流域蘇米爾人創造的楔形文字，二是5000多年前尼羅河流域古埃及人創造的聖書字，三是3300年前中國殷商時期的甲骨文，四是1500年前起源於中美洲的瑪雅文字。其它文字都早已消亡，只有中國文字的發展未曾斷裂，從商代一直傳承至今，漢字是世界上現存最古老的文字，這是我們中華民族寶貴的文化遺產。

目錄

名詞解釋

審計程序是審計工作從開始到結束的整個過程。一般包括三個主要的階段，即計劃階段、實施審計階段和審計報告階段。

審計程序的主要內容

審計程序的三個階段的主要內容如下：

審計計劃階段。一是編制年度審計項目計劃；二是編制審計工作方案，主要包括審計目標、範圍、內容和重點等。

審計實施階段。一是由審計機關確定審計組組長，選派合適的審計人員組成審計組；二是制發審計通知書，在實施審計3日前送達被審計單位，遇有特殊情況，經本級人民政府批准直接持審計通知書進行審計；三是調查了解被審計單位及其相關情況，評估被審計單位存在重要問題的可能性，確定審計應對措施；四是編制審計實施方案，主要包括審計目標、範圍、內容、重點及措施等；五是實施審計，獲取充分、適當的審計證據，作出審計記錄。

審計報告階段。一是審計組起草審計報告；二是徵求被審計單位意見。審計組的審計報告按照規定的程序審批後，應當以審計機關的名義書面徵求被審計單位意見。被審計單位應當自接到審計報告之日起10日內提出書面意見，若10日內未提出書面意見的，視同無異議。審計組應當針對被審計單位提出的書面意見，進一步核實情況，對審計組的審計報告作必要修改，連同被審計單位的書面意見一併報送審計機關；三是覆核審計報告。審計組所在業務部門對審計組的審計報告等業務文書、相關審計證據材料進行覆核；四是審理審計報告。審計機關審理機構對審計組所在業務部門覆核修改後的審計報告、審計決定書等審計項目材料進行審理；五是審定審計報告。審計報告原則上應當由審計機關審計業務會議審定，特殊情況下，經審計機關主要負責人授權，可以由審計機關其他負責人審定；六是簽發審計報告。審計報告經審計機關審定後，由審計機關負責人簽發。

國家審計程序

我國國家審計程序，通常包括制定審計項目計劃、審計準備、審計實施和審計終結四個階段。制定審計項目計劃要遵循依法獨立審計的原則，圍繞國家經濟工作的中心任務和宏觀調控重點，區分輕重緩急，妥善安排審計工作。

審計準備階段需要對審計對象進行初步調查，確定審計內容、編制審計方案，制發審計通知書及對內部控制進行調查和初評等。

審計實施階段主要包括測試並評價內部控制，進行實質性測試，取得審計證據，進行審計判斷，編制審計工作底稿和進行審計評價等。

審計終結階段主要包括撰寫審計報告，審計機關進行覆核和審定審計報告，出具審計意見書和下發審計決定，以及其他有關審計項目的終結工作。

七大審計程序

審計程序分類：審計程序一般包括七大基本程序，檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行、分析。

檢查

檢查是指註冊會計師對被審計單位內部或外部生成的，以紙質、電子或其他介質形式存在的記錄和文件進行審查，或對資產進行實物審查。

（1）檢查記錄或文件

檢查記錄或文件是指註冊會計師對被審計單位內部或外部生成的，以紙質、電子或其他介質形式存在的記錄或文件進行審查。檢查記錄或文件的目的是對財務報表所包含或應包含的信息進行驗證。

（2）檢查有形資產

檢查有形資產是指註冊會計師對資產實物進行審查。檢查有形資產程序主要適用於存貨和現金，也適用於有價證券、應收票據和固定資產等。

【解釋】檢查有形資產可為其存在性提供可靠的審計證據，但不一定能夠為權利和義務或計價認定提供可靠的審計證據。

觀察

指註冊會計師察看相關人員正在從事的活動或實施的程序。

【解釋】

（1）提供的審計證據僅限於觀察發生的時點。

（2）並且在相關人員已知被觀察時，相關人員從事活動或執行程序可能與日常的做法不同，從而會影響註冊會計師對真實情況的了解。

（3）因為觀察程序的不可靠，註冊會計師有必要獲取其他類型的佐證證據。

詢問

指註冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，並對答覆進行評價的過程。

【解釋】

（1）詢問本身不足以發現認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內部控制運行的有效性，不足以形成審計結論。

（2）作為其他審計程序的補充，詢問廣泛應用於整個審計過程中。

（3）在詢問管理層意圖時，獲取的支持管理層意圖的信息可能是有限的。註冊會計師可能認為有必要向管理層和治理層獲取書面聲明，以證實對口頭詢問的答覆。

函證

指註冊會計師直接從來自第三方獲取書面答覆以作為審計證據的過程。

書面答覆可以採用紙質、電子或其他介質等形式。

【解釋】函證程序因其有較高的可靠性，廣泛用於審計流程中。後面文章會詳細講解。

重新計算

是指註冊會計師對記錄或文件中的數據計算的準確性進行核對（手工方式或電子方式進行）。

【解釋】重新計算獲取的審計證據可靠性高。可以實現計價和分攤、準確性目標。

重新執行

指註冊會計師重新獨立執行原本作為被審計單位控制組成部分的程序或控制。

【解釋】審計證據可靠性高，但是僅適用於測試內部控制的有效性。

分析

指註冊會計師通過分析不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關係，對財務信息做出評價。

【解釋】

（1）分析不同財務數據之間；

（2）分析財務數據與非財務數據之間；

（3）分析程序還包括在必要時對識別出的、與其他相關信息不一致或與預期值差異重大的波動和關係進行調查。

內部審計工作的主要程序

內部審計工作的主要程序如下：

（一）根據上級部署和本部門、本單位的具體情況，擬訂審計項目計劃，報經本部門、本單位領導人批准後實施。

（二）實施審計前，應當通知被審計單位。

（三）對審計中發現的問題，可隨時向有關單位和人員提出改進的建議。審計終結，提出審計報告，徵求被審計單位的意見，報送本單位領導人審批。經批准的審計意見書和審計決定，送達被審計單位。被審計單位必須執行審計決定。

（四）對主要項目進行後續審計，檢查採納審計意見和執行審計決定的情況。

（五）審計單位對審計意見書和審計決定如有異議，可以向內部審計機構所在單位負責人提出，該負責人應當及時處理。