所得税会计

来自 搜狐网 的图片

所得税会计是中国的一个专有文化术语。

语言一发即逝，不留痕迹。当人类意识到需要把说出的话记下来时，就发明了文字。在世界范围内，曾经独立形成的古老文字除我们的汉字外，还有埃及的圣书字、两河流域的楔形文字、古印度的印章文字以及中美洲的玛雅文。后来，这些古老文字的命运各不相同，或因某种历史原因而消亡，如玛雅文；或因文字的根本变革而遭废弃，如楔形文、圣书字，只汉字沿用至今，而且古今传承的脉络清晰可见，成了中华民族文化的良好载体。

目录

名词解释

所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是会计学科的一个分支。

所得税会计是指在财务报表中对所得税进行会计处理，包括确定一个会计期间内所得税支出或扣除的金额，并在财务报表中列报该金额。

所得税会计的处理方法

由于会计准则和所得税法的依据和目的不同，企业会计利润和所得税之间会存在差异。税务部门在征收企业所得税时，应当对纳税人按照会计准则计算的税前收入进行纳税调整，这就决定了建立所得税会计的必要性。税收收入与会计利润产生差异的原因之一是，在一次计算中，有些项目应包括在内，而在另一次计算中，则应排除这些项目，从而产生差异，称之为永久性差异；第二个原因是，某些收入和支出项目被包括在内的时间税收收入与计入会计利润的时间不一致，由此产生的差异称为暂时性差异。永久性差异不能在以后转回或抵销，而时间性差异可以在以后期间转回。

纳税人的永久性差异和暂时性差异可以采用“应付税款法”和“资产负债表债务法”。

（一）应付税款法

应付税款法，是指本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期的会计处理方法。

在应付税款法下，不需要确认税前会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的影响纳税的金额，因此当期计入损益的所得税费用等于当期按应纳税所得额计算的应交所得税。

（二）资产负债表债务法

资产负债表债务法是基于资产负债表中所列示的资产、负债账面价值和计税基础的基础上，分析税会差异，并就有关差异确定所得税影响的会计处理方法。根据《企业会计准则第18号——所得税》规定，企业应当采用资产负债表债务法核算所得税。

1.账面价值

账面价值是指企业按照会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。账面价值分为资产账面价值和负债账面价值。

资产账面价值＝资产账面原值－累计折旧－累计摊销－减值准备

一般情形下，资产账面价值是未来计算会计利润时应予扣除的金额，表现为企业按照会计规定进行核算后在资产负债表左边列示的金额。

负债账面价值=负债账面原值－负债减除金额

表现为企业按照会计规定进行核算后在资产负债表右边列示的金额。

2.计税基础

资产负债表债务法所涉及的计税基础分为资产计税基础和负债计税基础。

（1）资产计税基础

资产计税基础，指企业收回资产账面价值的过程中，就计缴企业所得税而言可从流入企业的任何所得利益中予以抵扣的金额，即未来不需要缴税的资产价值。

资产计税基础

＝资产的取得成本－以前期间按税法规定巳税前扣除的金额

＝按税法规定在未来使用或处置资产时作为成本费用于税前列支的金额

通常情况下，资产进入企业时其账面价值与计税基础是相等的，但在后续各会计核算期间因会计准则和会计制度规定与税法规定不同，才造成账面价值与计税基础之间产生差异。

（2）负债计税基础

负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应税所得

时按照税法规定可予抵扣的金额。用公式表示为：

负债计税基础＝负债账面价值－该负债在未来期间税前可予抵扣的金额

＝负债账面价值中未来期间税前不允许抵扣的金额

税会差异之暂时性差异与永久性差异分析

在某会计年度无对以前年度亏损弥补的前提下：

应税所得=会计利润+调增应税所得－调减应税所得

会计利润－应税所得=调增应税所得－调减应税所得

上式中当年调增、调减应税所得即为会计利润与应税所得的差异，其中：

不允许在未来会计期间会计利润的基础上作反方向调整的差异为永久性差异；

允许在未来会计期间会计利润的基础上作反方向调整的差异为暂时性差异。

永久性差异主要指的是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。

暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

①应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，在其产生当期应当确认相关的递延所得税负债。在当年会计利润基础上调减应税所得，在未来（转回）变现实现年度在会计利润的基础上调增应税所得。

②可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。在可抵扣暂时性差异产生当期，符合确认条件时，应当确认相关的递延所得税资产。在当年会计利润基础上调增应税所得，待未来会计确认主营业务收入时的年度在会计利润的基础上调减应税所得。

总结暂时性差异分类规律如下：

凡在当年会计利润基础上调增应税所得，而在未来会计利润基础上调减应税所得的差异，为可抵扣暂时性差异；

凡在当年会计利润基础上调减应税所得，而在未来会计利润基础上调增应税所得的差异，为应纳税暂时性差异。

资产账面价值－资产计税基础＞0，→应纳税暂时性差异→递延所得税负债

资产账面价值－资产计税基础＜0，→可抵扣暂时性差异→递延所得税资产

负债账面价值－负债计税基础＞0，→可抵扣暂时性差异→递延所得税资产

负债账面价值－负债计税基础＜0，→应纳税暂时性差异→递延所得税负债

产生暂时性差异与永久性差异的常见原因

税会之间的暂时性与永久性差异

所得税会计的会计分录编制

（一）资产项目

第一步：识别单项资产账面价值与计税基础金额

第二步：判定单项资产账面价值与计税基础金额的大小

①如果单项资产账面价值＞计税基础金额：

产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债，做如下分录处理：

a.发生时：

借：所得税费用

贷：递延所得税负债

b.转回时：

借：递延所得税负债

贷：所得税费用

②如果单项资产账面价值＜计税基础金额：

产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产，做如下分录处理：

a.发生时：

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

b.转回时：

借：所得税费用

贷：递延所得税资产

（二）负债项目

第一步：识别单项负债账面价值与计税基础金额

第二步：判定单项负债账面价值与计税基础金额的大小

①如果单项负债账面价值＜计税基础金额：

产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债，做如下分录处理：

a.发生时：

借：所得税费用

贷：递延所得税负债

b.转回时：

借：递延所得税负债

贷：所得税费用

②如果单项负债账面价值＞计税基础金额：

产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产，做如下分录处理：

a.发生时：

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

b.转回时：

借：所得税费用

贷：递延所得税资产

特殊交易事项

实务中业务模式千变万化，常见的特殊交易模式涉及到产生可抵扣暂时性差异主要有这两种情况：

可以结转至以后会计期间税前弥补亏损

广告宣传费、职工教育经费超额部分金额可以于以后年度扣除

确认“递延所得税资产”和“递延所得税负债”的口诀：

未来少交税——递延所得税资产

未来多交税——递延所得税负债