財務報表編制合併與分析從入門到實踐

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《財務報表編制合併與分析從入門到實踐》，王鷹武 著，出版社： 人民郵電出版社。

人民郵電出版社是全國優秀出版社、全國百佳圖書出版單位。人民郵電出版社出版領域涵蓋科技出版、教育出版、大眾出版，涉及信息技術、通信、工業技術、科普、經濟管理、攝影、藝術、運動與休閒、心理學、少兒、大中專教材等10餘個出版門類，年出版圖書近萬種。

目錄

內容簡介

合併財務報表是指由母公司編制的包括所有控股子公司財務報表的有關數據的報表，該報表可向報表使用者提供集團的財務狀況和經營成果。合併財務報表的編制一直是財務工作中的難點，本書立足於合併財務報表的編制工作，根據合併財務報表編制過程中各科目的重點難點問題，如長期股權投資、內部交易事項、所得稅會計有關的合併等，逐項進行講解；在完成合併財務報表的編制以後，引導讀者學習財務報表分析和企業績效評價的知識。

《財務報表編制、合併與分析從入門到實踐》主要針對合併財務報表編制和財務報表分析這兩方面的內容，從理論基礎和實務操作兩個角度進行深入淺出的講解，內容翔實，滿足了讀者對合併財務報表實務中合併難點講解的需求。

目錄

第 1 章　財務報表編制

1． 1 　財務報表概述 1

1． 1． 1　財務報表的定義和構成 1

1． 1． 2　財務報表列報的基本要求 2

1． 2 　資產負債表 7

1． 2． 1　資產負債表的結構 7

1． 2． 2　資產負債表的編制 10

1． 3 　利潤表 22

1． 3． 1　利潤表的結構 23

1． 3． 2　利潤表的編制 25

1． 4 　現金流量表 33

1． 4． 1　現金流量表的結構 33

1． 4． 2　現金流量表的編制 35

1． 5 　所有者權益動表 46

1． 5． 1　所有者權益動表的結構 46

1． 5． 2　所有者權益動表的編制 47

1． 6 　附註 52

1． 6． 1　企業的基本情況 52

1． 6． 2　財務報表的編制基礎 52

1． 6． 3　遵循企業會計準則的聲明 53

1． 6． 4　重要會計政策和會計估計 53

1． 6． 5　會計政策和會計估計更以及差錯更正的說明 53

1． 6． 6　報表重要項目的說明 53

第 2 章　合併財務報表概述

2． 1 　合併財務報表的產生 79

2． 1． 1　合併財務報表的產生與發展 79

2． 1． 2　合併財務報表的特點及其作用 80

2． 2 　合併財務報表與企業合併 81

2． 2． 1　企業合併的概念 81

2． 2． 2　企業合併的形式 82

2． 2． 3　企業合併與合併財務報表的關係 83

2． 2． 4　合併財務報表與投資 84

2． 3 　合併財務報表的合併理論 84

2． 3． 1　母公司理論 85

2． 3． 2　實體理論 86

2． 3． 3　所有權理論 86

第3 章　合併財務報表的編制主體和合併範圍的確定

3． 1 　合併財務報表的編制主體 88

3． 1． 1　編制合併財務報表的主體 88

3． 1． 2　投資性主體的判斷 89

3． 1． 3　投資性主體的持續判斷 90

3． 2 　合併範圍確定的基礎與控制的概念 91

3． 2． 1　合併財務報表合併範圍確定的基礎 91

3． 2． 2　控制的概念 91

3． 3 　控制的評估 94

3． 3． 1　對被投資企業設立目的的評估 94

3． 3． 2　對被投資企業的相關活動及其決策機制的識別 96

3． 3． 3　對投資企業擁有被投資企業相關權力的評估 97

3． 3． 4　對參與被投資企業相關活動而享有可回報的評估 100

3． 3． 5　對有能力運用對被投資企業的權力影響其回報金額的評估 101

3． 4 　合併範圍的確定 101

3． 4． 1　投資企業持有其半數以上表決權的被投資企業 101

3． 4． 2　投資企業持有其半數或半數以下表決權的被投資企業 103

3． 4． 3　對被投資企業控制權來自表決權之外的其他權利的被投資企業 105

3． 5 　對被投資企業可分割部分控制的評估與控制的持續評估 106

3． 5． 1　對被投資企業可分割部分控制的評估 106

3． 5． 2　控制的持續評估 107

第4 章　合併財務報表的基礎工作

4． 1 　合併財務報表的內容和編制原則 109

4． 1． 1　合併財務報表的內容 109

4． 1． 2　合併財務報表的編制原則 110

4． 2 　合併財務報表編制的前期準備事項 111

4． 2． 1　統一母公司和子公司的會計政策 111

4． 2． 2　統一母公司和子公司的資產負債表日和會計期間 112

4． 2． 3　對子公司用表示的財務報表進行折算 112

4． 2． 4　收集編制合併財務報表所必需的其他信息和資料 113

4． 3 　合併財務報表的編製程序 114

4． 3． 1　編制合併財務報表的程序 114

4． 3． 2　編制合併財務報表需要抵銷與調整的項目 115

第5 章　長期股權投資的核算

5． 1 　長期股權投資概述 118

5． 1． 1　長期股權投資的特徵 118

5． 1． 2　長期股權投資的分類 118

5． 2 　長期股權投資的初始計量 123

5． 2． 1　長期股權投資的確認 123

5． 2． 2　長期股權投資取得時的會計處理 125

5． 2． 3　導致形成企業合併的長期股權投資 129

5． 3 　長期股權投資後續會計處理 139

5． 3． 1　成本法 139

5． 3． 2　權益法 142

5． 4 　長期股權投資核算方法的轉換 156

5． 4． 1　成本法核算轉換為採用權益法核算 156

5． 4． 2　成本法核算轉換為以公允價值計量 159

5． 4． 3　公允價值計量轉換為採用權益法核算 159

5． 4． 4　公允價值計量轉換為採用成本法核算 161

5． 4． 5　權益法核算轉換為以公允價值計量 161

5． 4． 6　權益法核算轉換為採用成本法核算 163

5． 5 　長期股權投資減值和處置 167

5． 5． 1　長期股權投資減值 167

5． 5． 2　長期股權投資的處置 168

5． 6 　合營安排 169

5． 6． 1　合營安排的概念及合營安排的認定 169

5． 6． 2　共同經營中合營方的會計處理 177

5． 6． 3　對共同經營不享有共同控制的參與方的會計處理原則 179

第6 章　內部商品交易及其減值的合併處理

6． 1 　內部銷售收入和內部銷售成本的抵銷處理 181

6． 1． 1　購買企業內部購進的商品未實現對外銷售時的抵銷處理 181

6． 1． 2　購買企業內部購進的商品部分實現對外銷售時的抵銷處理 182

6． 1． 3　購買企業內部購進的商品當期實現銷售時的抵銷處理 184

6． 1． 4　購買企業內部購進的商品作為固定資產使用時的抵銷處理 185

6． 2 　連續編制合併財務報表時內部銷售商品的合併處理 186

6． 2． 1　抵銷期初結存的內部購入存貨價值中包含的未實現內部銷售損益 187

6． 2． 2　抵銷本期發生的內部存貨銷售收入和內部銷售成本 187

6． 2． 3　抵銷期末結存的內部購入存貨價值中包含的未實現內部銷售損益 187

6． 3 　存貨跌價準備的合併處理 189

6． 3． 1　初次編制合併財務報表時存貨跌價準備的合併處理 189

6． 3． 2　連續編制合併財務報表時存貨跌價準備的合併處理 194

第7 章　長期股權投資內部交易的合併處理

7． 1 　同一控制下企業合併長期股權投資與所有者權益的合併處理 199

7． 1． 1　同一控制下取得子公司合併日合併財務報表的編制 199

7． 1． 2　直接投資及同一控制下取得子公司合併日後合併財務報表的編制 204

7． 2 　非同一控制下企業合併長期股權投資與所有者權益的合併處理 232

7． 2． 1　非同一控制下取得子公司購買日合併財務報表的編制 232

7． 2． 2　非同一控制下取得子公司購買日後合併財務報表的編制 240

第8 章　內部短期債權債務的合併處理

8． 1 　內部債權債務抵銷概述 270

8． 2 　內部應收應付款項及其壞賬準備的合併處理 271

8． 3 　連續編制合併財務報表時內部應收款項及其壞賬準備的合併處理 273

8． 3． 1　內部應收款項壞賬準備本期餘額與上期餘額相等時的合併處理 274

8． 3． 2　內部應收款項壞賬準備本期餘額大於上期餘額時的合併處理 275

8． 3． 3　內部應收款項壞賬準備本期餘額小於上期餘額時的合併處理 277

第9 章　內部交易債券的合併處理

9． 1 　公司債券發行和購買的會計處理 280

9． 1． 1　發行公司債券的核算 280

9． 1． 2　購買持有公司債券的核算 281

9． 2 　成員企業直接取得其他成員企業發行的公司債券的合併處理 282

9． 2． 1　公司債券內部交易當期的合併處理 283

9． 2． 2　公司債券內部交易以後期間的合併處理 286

9． 2． 3　內部交易公司債券到期償付期間的合併處理 289

9． 3 　成員企業間接取得其他成員企業發行的公司債券的合併處理 290

9． 3． 1　成員企業間接取得其他成員企業發行的公司債券當期的合併處理 290

9． 3． 2　成員企業間接取得其他成員企業發行的公司債券以後期間的合併處理 295

9． 3． 3　成員企業間接取得其他成員企業發行的公司債券到期償付期間的

並處理 298

第 10 章　所得稅會計相關的合併處理

10． 1 　所得稅會計概述 301

10． 1． 1　計稅基礎的確定 301

10． 1． 2　暫時性差異 303

10． 2　內部應收款項相關所得稅會計的合併處理 304

10． 3 　內部交易存貨相關所得稅會計的合併處理 306

10． 4 　內部交易固定資產等相關所得稅會計的合併處理 309

第 11 章　合併現金流量表的編制

11． 1 　合併現金流量表概述 314

11． 1． 1　定義 314

11． 1． 2　編制特點 314

11． 1． 3　編制方法 315

11． 2 　以個別現金流量表為基礎的合併現金流量表的編制 316

11． 2． 1　母公司與子公司、子公司相互之間當期以現金投資或收購股權增加的

投資所產生的現金流量應當抵銷 317

11． 2． 2　母公司與子公司、子公司相互之間當期取得投資收益、利息收入收到的

現金， 應當與分配股利、利潤或償付利息支付的現金相互抵銷 318

11． 2． 3　母公司與子公司、子公司相互之間以現金結算債權與債務所產生的

現金流量應當抵銷 318

11． 2． 4　母公司與子公司、子公司相互之間當期銷售商品所產生的現金流量

應當抵銷 318

11． 2． 5　母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產、無形資產和其他長期

資產收回的現金淨額， 應當與購建固定資產、無形資產和其他長期資產

支付的現金相互抵銷 319

第 12 章　資產負債表分析

12． 1 　資產負債表項目分析 322

12． 1． 1　流動資產分析 322

12． 1． 2　固定資產分析 326

12． 1． 3　流動負債分析 328

12． 1． 4　長期負債分析 330

12． 1． 5　所有者權益分析 330

12． 2 　資產狀況分析 332

12． 2． 1　流動資產質量分析 332

12． 2． 2　固定資產質量分析 339

12． 2． 3　無形資產質量分析 340

12． 2． 4　長期投資質量分析 341

12． 2． 5　資產結構質量分析 343

12． 3 　負債狀況分析 348

12． 3． 1　流動負債分析 348

12． 3． 2　長期負債分析 349

12． 4 　所有者權益狀況分析 351

12． 4． 1　實收資本狀況分析 351

12． 4． 2　資本公積狀況分析 353

12． 4． 3　盈餘公積狀況分析 353

12． 4． 4　所有者權益與負債的區別 353

12． 5 　資本結構分析 354

12． 5． 1　資本結構分析的意義 354

12． 5． 2　資本結構項目比重分析 355

12． 5． 3　資本結構的類型 357

12． 5． 4　資本結構的選擇 358

12． 6 　償債能力分析 359

12． 6． 1　短期償債能力分析 359

12． 6． 2　長期償債能力分析 367

12． 7 　營運能力分析 375

第 13 章　利潤表分析

13． 1 　收入、成本分析 388

13． 1． 1　收入構成分析 388

13． 1． 2　成本構成分析 388

13． 1． 3　費用構成分析 389

13． 1． 4　費用控制分析 390

13． 2 　利潤狀況分析 390

13． 2． 1　利潤貢獻度分析 390

13． 2． 2　利潤質量分析 390

13． 3 　業績分析 391

13． 3． 1　成本中心業績分析 391

13． 3． 2　利潤中心業績分析 392

13． 3． 3　投資中心業績分析 393

13． 3． 4　企業整體業績分析 394

13． 4 　利潤表的整體分析 395

13． 4． 1　比率分析 395

13． 4． 2　利潤表水平分析 398

13． 4． 3　利潤表垂直分析 400

13． 4． 4　利潤表趨勢分析 400

13． 4． 5　利潤表分析的類型 401

第 14 章　現金流量表分析

14． 1 　現金流量充足性分析 402

14． 1． 1　現金流量滿足率 403

14． 1． 2　固定資產再投資率 403

14． 1． 3　債務保障率 403

14． 1． 4　股利支付率 403

14． 2 　現金流量有效性分析 404

14． 2． 1　銷售收現率 405

14． 2． 2　盈餘現金保障倍數 405

14． 2． 3　現金周轉次數 406

14． 2． 4　流動資產現金周轉次數 406

14． 2． 5　銷售淨現率 406

14． 2． 6　資產現金報酬率 406

14． 2． 7　資本現金收益率 407

14． 3 　現金流量收益質量分析 407

14． 3． 1　收益真實性分析 408

14． 3． 2　收益穩定性分析 408

14． 4 　現金流量表比率分析 409

14． 4． 1　現金流量表償債能力分析 409

14． 4． 2　現金流量表盈利能力分析 411

14． 4． 3　現金流量表股利支付能力分析 412

14． 4． 4　現金流量表企業發展能力分析 414

14． 5 　現金流量表趨勢分析 414

第 15 章　所有者權益動表分析

15． 1 　企業資本保值增值指標分析 420

15． 1． 1　資本保值增值率 420

15． 1． 2　所有者財富增長率 420

15． 2 　企業股利分配指標分析 421

15． 2． 1　股利分配率 421

15． 2． 2　留存收益比率 421

第 16 章　財務報表附註分析

16． 1 　財務報表附註披露的基本要求 423

16． 2 　財務報表附註的特徵信息 424

16． 3 　財務報表附註需要關注的內容 427

16． 4 　會計政策更、會計估計更及會計差錯更正 428

16． 4． 1　會計政策的概念 428

16． 4． 2　會計政策更及其條件 431

16． 4． 3　會計政策更的會計處理 432

16． 4． 4　會計估計更的概念 435

16． 4． 5　會計估計更的會計處理 437

16． 4． 6　會計差錯的概念 437

16． 4． 7　會計差錯更正的會計處理 438

16． 5 　有關關聯方及關聯方交易的分析 439

16． 5． 1　關注關聯方的增減化 439

16． 5． 2　關注關聯方交易披露的充分性 439

16． 5． 3　關注關聯方交易的性質與金額 439

16． 6 　有關或有事項的分析 440

第 17 章　特殊類型財務報告分析注意事項

17． 1 　中期財務報告分析 441

17． 1． 1　中期財務報告的含義 441

17． 1． 2　中期財務報告的獨立觀和一體觀 442

17． 1． 3　合理利用比較中期財務報表 443

17． 1． 4　正確認識中期財務報告 444

17． 1． 5　注重中期現金流量表的分析 444

17． 1． 6　利用中期財務報告附註資料，加強對信息的理解 444

17． 2 　分部報告分析 445

17． 2． 1　分部報告的概念 445

17． 2． 2　分部報告分析的必要性、前提、目的、方法 446

17． 3 　合併財務報表分析 447

17． 3． 1　合併理論對合併財務報表的影響 447

17． 3． 2　合併財務報表的特點和作用 449

17． 3． 3　合併財務報表分析存在的主要問題 451

17． 3． 4　合併財務報表分析應注意的問題 452

第 18 章　企業綜合績效的財務報表分析指標

18． 1　反映企業綜合績效的財務分析基本框架 454

18． 2 　評價盈利能力的財務分析指標 456

18． 2． 1　反映企業總體經營狀況 456

18． 2． 2　展示更具財務分析與修正意義的盈利 457

18． 2． 3　揭示驅動盈利的因素 458

18． 3 　評價財務風險控制能力的財務分析指標 459

18． 3． 1　短期償債能力相關指標 459

18． 3． 2　長期償債能力相關指標 462

18． 4 　評價成長能力的財務報表分析指標 465

18． 4． 1　評價企業成長水平的高低 465

18． 4． 2　評價企業成長水平的質量 465

18． 4． 3　分析企業業績增長的驅動因素 465

第 19 章　企業財務績效綜合評價方法

19． 1 　採用一個具備綜合性的評價指標 466

19． 1． 1　杜邦財務分析法 466

19． 1． 2　經濟增加值法 470

19． 1． 3　數據包絡分析 475

19． 2 　採用多個評價指標進行綜合評分 477

19． 2． 1　沃爾評分法 477

19． 2． 2　阿特曼Z 值分析法 480

19． 2． 3　我國中央企業綜合績效評價 482

19． 3 　企業內部多個業務單元的績效評價 483

19． 3． 1　平衡計分卡 483

19． 3． 2　分部間業績比較 488