避稅

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避稅是全國科學技術名詞審定委員會審定、公布的專用名詞。

關於漢字的起源，中國古代文獻上有種種說法，如「結繩」、「八卦」、「圖畫」、「書契」等，古書上還普遍記載有黃帝史官倉頡造字的傳說。現代學者認為，成系統的文字工具不可能完全由一個人創造出來，倉頡如果確有其人，應該是文字整理者或頒布者。最早刻劃符號距今8000多年。

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名詞解釋

避稅是指納稅義務人利用稅法上的漏洞或不完善之處，通過對經營及財務活動的人為安排，以達到規避或減輕繳納稅款的目的的行為。簡單來說就是納稅人在不違反稅法規定的前提下，將納稅義務減至最低限度的行為。

每個國家納稅人的避稅方式都有雷同，如外商投資企業通過轉讓定價進行避稅、國內企業通過將利潤從高稅率區域轉移至低稅率區域從而降低自身的稅負水平。由於避稅行為不利於國家財政收入的增加，因此國家通常都會採取相應的反避稅措施進行管理。

避稅的特徵如下：

1、非違法性；

2、低風險、高收益；

3、策劃性。

避稅產生的原因

1、利益的驅動。在利益驅動下，納稅人除了在成本費用上做文章外，也打稅收的主意，以達到利益的最大化。

2、稅收管轄權的選擇和運用、稅制要素、徵稅方法等方面存在差別，造成了稅務的不公平性，給避稅行為提供了便利的外在條件。

3、稅收法律、法規本身存在漏洞。由於納稅人定義的可變通性、課稅對象金額的可調整性、稅率的差別性、起征點與各稅稅收上的優惠政策等，使納稅人的主觀避稅願望能夠通過對現有政策的不足之處的利用得以實現。

4、各國各地之間為了吸引外來投資，加快經濟發展，以改善投資環境為由，出台優惠政策，犧牲稅收利益，也在一定程度上為企業避稅提供了便利條件。

避稅產生的後果

避稅雖然沒有違反現有法律法規，但其危害性卻不能忽視。

1、避稅行為直接導致了國家稅收收入的減少。

2、侵犯了稅收法律法規的立法意圖，使其公正性、嚴肅性受到影響。

3、避稅行為的出現對於社會公德及道德造成不良侵害，使誠信納稅受到威脅，造成守法經營在市場競爭上處於不利地位。

避稅的條件

跨國公司通過內部保險公司避稅的手法是，在一個無稅或低稅（所得稅）的國家（地區）建立內部保險公司，然後母公司和子公司以支付保險費的方式把利潤大量轉出居住國，使公司集團的一部分利潤長期滯留在內部保險公司所在的避稅地。不過，跨國公司要想通過建立內部保險公司的方式避稅，必須具備以下條件：

（1）內部保險公司不能成為母公司所在國的居民公司，否則母公司所在國仍要對內部保險公司的利潤徵稅。母公司設在實行管理機構所在地標準的國家，必須注意這個問題。因為對於這類國家而言，內部保險公司雖然建在避稅地，但如果其董事會經常在母公司所在國召開，或者內部保險公司的董事大多數居住在母公司所在國，或者內部保險公司的業務經營活動由住在母公司居住國的少數董事控制，那麼這時建在避稅地的內部保險公司就很可能被母公司居住國判定為本國的居民公司。從而對其行使徵稅權。

（2）母公司及其子公司向內部保險公司支付的保險費必須能夠在繳納所得稅時作為費用在稅前扣除。目前，在這個問題上各國的規定不一。美國稅法規定，美國公司向其母公司完全擁有的內部保險公司支付的保險費不能作為費用扣除；其理由是，這種內部保險公司並沒有把經濟風險轉移到公司集團以外的公司，而危險分擔是保險的基本原則。但美國稅法規定，如果一家保險公司不是由一家跨國公司擁有，而是由多個集團公司擁有，而且每個集團公司對該保險公司持股不超過5%，則這時向該保險公司支付的保險費可以作為費用扣除。美國稅法還規定，如果內部保險公司的業務絕大部分（71%以上）是與非關聯的受保人（包括版關聯的受保人，如客戶、雇員和關聯企業的供貨人）進行的，那麼與該內部保險公司相貫線的美國企業按正常交易原則向其支付的保險費就可以在稅前扣除。如果內部保險公司與關聯的受保人是同一母公司控制下的姊妹公司，則關聯受保人向內部保險公司繳納的保險費也可以扣除。

避稅的方法

國際上常見的避稅方法有：

1、選擇有利的企業組織形式避稅

納稅人對外投資時，可以根據合夥企業與公司、子公司與分公司在不同國家之間的稅制差異，選擇最有利的組織形式以實現稅收利益最大化。

2、個人住所和公司居所轉移避稅

（1）跨國自然人可以通過遷移住所避免成為某一國的居民，從而躲避或減輕納稅義務。

（2）跨國法人可以將其總機構或實際管理機構移居到低稅區，避免成為高稅國的居民納稅人，得以降低整個公司的稅收負擔。

（3）企業也可通過跨國併購，將自己變成低稅區企業的組成部分，實現稅收從高稅區向低稅區的倒置。

3、利用轉讓定價避稅

跨國公司集團從整體利益出發，利用各關聯企業所在國的關稅稅率和所得稅的差異，通盤考慮所有成員企業的收入和費用，通過內部轉讓價格處理關聯交易，將費用和成本從低稅區轉移至高稅區，將利潤從高稅區轉移至低稅區，以減輕整個集團在全球負擔的關稅和所得稅。

4、利用稅收協定避稅

一個第三國居民（締約國的非居民）可以通過改變其居民身份，得以享受其他兩個國家簽署的稅收協定中的優惠待遇。

5、利用資本弱化避稅

由於債務人支付給債權人的利息可以稅前扣除，選擇債務性融資方式比權益性融資方式具有稅收優勢；很多國家對非居民納稅人獲得利息徵收的預提所得稅稅率，通常比對股息徵收的企業所得稅稅率低，採用債權投資比股權投資稅負低。

6、利用信託轉移財產避稅

在實施普通法系的國家中，委託人把自己的財產委託給信託機構（受託人）管理，信託財產獨立於委託人的財產。普通法系下的全權信託，信託受益人對信託財產也不享有所有權，只要受益人不從信託機構分得利益，受益人就不用就信託財產繳納任何稅收。同時，受託人所在地政府對信託財產獲得的所得也不徵收或徵收很少的所得稅、遺產稅。

7、利用避稅港中介公司避稅

通過總公司或母公司將銷售或提供給其他國家和地區商品、服務、技術，虛構為設在避稅港受控公司的轉手交易，從而將部分所得滯留在避稅港，或者通過貸款和投資方式再重新回流，以規避原應承擔的高稅率國家的稅負。

跨國公司使用的「雙層愛爾蘭」「雙層愛爾蘭荷蘭三明治」「雙層愛爾蘭一荷蘭一百慕大」架構，是利用中介公司避稅的典範。

8、利用錯配安排進行避稅

納稅人在跨國交易中，利用兩個國家對同一實體、同一筆收入或同一支出的稅務處理規則的不同，同時規避或減輕跨國交易在兩個國家的稅負。

全球十大避稅天堂

1.開曼群島

開曼群島（有時也譯為凱門群島）是英國在西加勒比群島的一塊海外屬地，由大開曼、小開曼和開曼布拉克3個島嶼組成。開曼群島是世界上是僅次於紐約、倫敦、東京和香港的第五大金融中心，第四大離岸金融中心。是著名的離岸金融中心和「避稅天堂」，亦是世界著名的潛水勝地、旅遊度假聖地。金融和旅遊業是主要經濟來源。

2.列支敦士登

列支敦士登列支敦士登是一個高度工業化的國家，只有不到2%的勞動力致力於農業生產，該國境內主要的作物有玉米、土豆、大麥、小麥、蔬菜和葡萄。家畜主要是在夏季時，以放牧方式蓄養於阿爾卑斯山區的高山草原上。列支敦士登主要的製造業包括機械、製藥、食品產品、金屬製品、精密儀器、家具和陶瓷。公國的許多收入來自於銀行業、旅遊業、郵票的銷售，以及在這裡設立總部的國際化公司——這些公司之所以在列國境內註冊，主要是著眼在這裡的低稅收環境。

3.格林納達

格林納達格林納達位於東加勒比海向風群島的最南端，南距委內瑞拉海岸約160公里。離岸金融在格林納達有所發展，當前格共有859家從事離岸金融業的公司。外匯儲備：1900萬美元。外債（2003年）：2.745億美元。

4.馬紹爾群島

馬紹爾群島馬紹爾是一個是著名的離岸註冊地之一，這也是最近幾年他的名聲開始鵲起的原因。馬紹爾公司註冊計劃規定：若馬紹爾群島公司並非由原居民成立，則可合法免除一切稅項。馬紹爾群島公司可以英式或美式管理。英式須有常務董事及公司秘書;美式則須有董事及行政人員。容許發行不記名形式的股票，而股東、董事或行政人員的姓名，亦無須向政府或註冊代理登記。成立離岸公司可於十天內完成。如遇實時之需，亦可購買現成公司。

5.蒙特塞拉特

蒙特塞拉特（英語：Montserrat）島，英國海外領土，位於西印度群島中背風群島南部的火山島，由哥倫布在1493年以西班牙內同名的山命名。

6.瑙魯

瑙魯，位於南太平洋中西部的密克羅尼西亞群島中，有「天堂島」之稱。這個太平洋上的島國，位於赤道以南60公里，面積只有21平方公里。瑙魯人是密克羅尼亞人的一支，為馬萊人、美拉尼西亞人和波利尼西亞人的混合類型，通用語為英語。瑙魯人中多數信基督教，少數信天主教。隨着磷酸鹽儲量的枯竭和採礦帶來的環境惡化，加上管理全島財富基金的減值，瑙魯政府求助於一些不尋常的方法來獲得收入。1990年代，瑙魯成為一個避稅天堂和洗錢中心。自2005年起，瑙魯接受澳大利亞政府的援助，並建立一個拘留所處理那些非法進入澳大利亞的難民作為回報。

7.聖基茨和尼維斯

聖基茨和尼維斯聖基茨和尼維斯位於東加勒比海背風群島北部是一個由聖克里斯多福島（聖基茨島）與尼維斯島所組成的聯邦制島國，在1983年9月19日獨立，現為英聯邦成員國之一，面積267平方千米。人口約4.6萬。

8.聖盧西亞

聖盧西亞聖盧西亞位於東加勒比海向風群島中部，北鄰馬提尼克島，西南鄰聖文森特島，是小安地列斯群島的一部份。1814年根據《巴黎和約》正式將該島劃為英國殖民地。1967年3月，聖盧西亞實行內部自治，成為英國聯繫邦。1979年2月22日宣布獨立，為英聯邦成員國。首都設於卡斯特里。現與台灣當局保持着所謂的「外交關係」。

9.聖文森特和格林納丁斯

聖文森特和格林納丁斯聖文森特和格林納丁斯是位於東加勒比海小安的列斯群島南部的一個島國。面積389平方公里，人口11.2萬，主要為黑人和黑白混血種人。1979年10月27日獨立，現為英聯邦成員國之一。聖文森特和格林納丁斯是世界上最大的葛粉生產國。離岸金融業和旅遊業占有重要地位。

10.薩摩亞

薩摩亞薩摩亞原名「西薩摩亞」，為波利尼西亞群島的中心，曾經是德國的殖民地，1962年獨立，1977年7月更名為「薩摩亞獨立國」。現為英聯邦成員國之一。

避稅和逃稅

避稅行為常與逃稅行為相對應，兩者區別主要在於避稅行為不屬於違法行為，其實質上是最大限度地利用稅法中的漏洞少納或不納稅款的行為；逃稅行為則屬於違法行為。不過避稅行為和逃稅行為的目的都在於減少或避免納稅義務的發生。

避稅與反避稅

避稅是指納稅人利用稅法上的漏洞或稅法允許的辦法，作適當的財務安排或稅收策劃，在不違反稅法規定的前提之下，達到減輕或解除稅負的目的。避稅的後果是造成國家收入的直接損失，破壞了公平、合理的稅收原則，使得一國以至於國家社會的收入和分配發生扭曲。避稅雖然沒有違反現有的法律法規，但其危害性卻不能忽視。

反避稅是對避稅行為的一種管理活動。反避稅的主要內容從廣義上包括了財務管理、納稅檢查、審計以及發票管理，從狹義上來看，即通過加強稅收調查，堵塞了稅法的漏洞。

反避稅與避稅，實際上是一場各國稅務部門與跨國公司的「貓鼠」博弈。