勞務報酬所得

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勞務報酬所得是全國科學技術名詞審定委員會審定、公布的專有術語。

漢字，中國古人智慧的結晶。千百年間，它經歷了「甲金篆隸草楷行」的發展。從記錄的工具到藝術的載體，它的身上，傾注了無數先人的心血。

目錄

名詞解釋

勞務報酬所得，是指個人從事勞務取得的所得，包括從事設計、裝潢、安裝、製圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、諮詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

勞務報酬和工資的區別

根據《國家稅務總局關於印發〈徵收個人所得稅若干問題的規定〉的通知》（國稅發〔1994〕89號）第十九條規定：工資薪金所得是屬於非獨立個人勞務活動，即在機關、團體、學校、部隊、企事業單位及其他組織中任職、受僱而得到的報酬；勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬。兩者的主要區別在於，前者存在僱傭與被僱傭關係，後者則不存在這種關係。

勞務報酬所得的計算

預扣預繳

自然人取得勞務報酬所得，由向個人支付所得的單位或個人為扣繳義務人，依法預扣預繳或代扣代繳個人所得稅稅款。

扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬所得時，應當按照以下方法按次或者按月預扣預繳稅款：

勞務報酬所得以收入減除費用後的餘額為收入額。預扣預繳稅款時，勞務報酬所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按收入的百分之二十計算。

勞務報酬所得屬於一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬於同一項目連續性收入的，以一個月內取得的收入為一次。

勞務報酬所得以每次收入額為預扣預繳應納稅所得額，計算應預扣預繳稅額。勞務報酬所得適用個人所得稅預扣率表二：

個人所得稅預扣率

注1：正在接受全日制學歷教育的學生因實習取得勞務報酬所得的，扣繳義務人預扣預繳個人所得稅時，可按照累計預扣法計算並預扣預繳稅款；

注2：根據《財政部稅務總局關於個人所得稅法修改後有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號），保險營銷員、證券經紀人佣金所得個人所得稅，以一個月內取得的收入為一次，按照累計預扣法預扣稅款。且收入額需要扣除附徵稅費和展業成本（比例為25%），具體公式為：應納稅所得額=不含增值稅收入×（1-20%）×（1-25%）-附加稅費。

年度彙算

居民個人取得工資、薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得以及特許權使用費所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合併計算個人所得稅。

居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除後的餘額，為應納稅所得額，結合綜合所得稅率，計算得出應納稅額：

個人所得稅稅率表

注1：本表所稱全年應納稅所得額是指依照本法第六條的規定，居民個人取得綜合所得以每一納稅年度收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除後的餘額。

注2：非居民個人取得工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得和特許權使用費所得，依照本表按月換算後計算應納稅額。

比較應納稅額和已預繳稅款，多退少補。

會計核算

勞務報酬所得應納稅款按稅法規定由支付單位在向納稅人支付勞務報酬時代扣代繳。

向納稅人支付所得並代扣應納個人所得稅時，會計分錄為：

借：管理費用等

貸：應交稅金──應交個人所得稅

實際繳納代扣的個人所得稅時，會計分錄為：

借：應交稅金──應交個人所得稅

貸：銀行存款