營業稅金及附加檢視原始碼討論檢視歷史
營業稅金及附加反映企業經營主要業務應負擔的營業稅（已取消）、消費稅、城市維護建設稅、城鎮土地使用稅，資源稅和教育費附加等。填報此項指標時應注意，實行新稅制後，會計上規定應交增值稅不再計入「主營業務稅金及附加」項，無論是一般納稅企業還是小規模納稅企業均應在「應交增值稅明細表」中單獨反映。根據企業會計「利潤表」中對應指標的本年累計數填列。 城市維護建設稅和教育費附加屬於附加稅，是按企業當期實際繳納的增值稅、消費稅這兩稅相加的稅額的一定比例計算。 根據財會[2016]22號文規定，全面試行「營業稅改徵增值稅」後，「營業稅金及附加」科目名稱調整為「稅金及附加」科目。 該科目核算企業經營活動發生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅費；利潤表中的「營業稅金及附加」項目調整為「稅金及附加」項目。2016年5月1日之前是在「管理費用」科目中列支的「四小稅」（房產稅、土地使用稅、車船稅、印花稅），2016年5月1日之後調整到「稅金及附加」科目。
構成
營業稅金及附加的構成： 1.銷售應交消費稅產品; 2.對外提供運輸勞務計算的營業稅; 3.計算應交城建稅和教育費附加; 4.對外銷售應交資源稅的產品。
內容
營業稅金及附加反映企業經營的主要業務應負擔的消費稅、資源稅、教育費附加、城市維護建設稅等。 營業稅（已併入增值稅） 營業稅是國家對提供各種應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人徵收的稅種。營業稅按照營業額或交易金額的大小乘以相應的稅率計算。 消費稅 消費稅是國家為了調節消費結構，正確引導消費方向，在普遍徵收增值稅的基礎上，選擇部分消費品，再徵收一道消費稅。消費稅實行價內徵收，企業交納的消費稅計入銷售稅金，抵減產品銷售收入。 資源稅 資源稅是國家對在我國境內開採礦產品或者生產鹽的單位和個人徵收的稅種。資源稅按照應稅產品的課稅數量和規定的單位稅額計算，計算公式為： 應納稅額=課稅數量×單位稅額 這裡的課稅數量為：開採或者生產應稅產品銷售的，以銷售數量為課稅數量；開採或者生產應稅產品自用的，以自用數量為課稅數量。 對外銷售應稅產品應交納的資源稅記入「營業稅金及附加」科目；自產自用應稅產品應交納的資源稅應記入「生產成本」、「製造費用」等科目。 城市維護建設稅 為了加強城市的維護建設，擴大和穩定城市維護建設資金的來源，國家開徵了城市維護建設稅。 應當注意，上述所稱"主營業務稅金及附加"的幾個稅種不包括所得稅和增值稅。"所得稅"將在利潤表的底部出現，而增值稅由於其特殊的核算方法，在企業的利潤表中無法反映出來。再有就是"主營業務稅金及附加"僅反映主營業務繳納的稅款，還沒有包括由其他業務收入、營業外收入等引起的納稅額。
科目用法
一、本科目核算企業經營活動發生的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。另根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《關於印發《增值稅會計處理規定》的通知》（財會〔2016〕22號）等有關規定，房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅將計入"稅金及附加"不再計入「管理費用」科目核算。 二、企業按規定計算確定的與經營活動相關的稅費，借記本科目，貸記「應交稅費」等科目。企業收到的返還的消費稅、營業稅等原記入本科目的各種稅金，應按實際收到的金額，借記「銀行存款」科目，貸記本科目。 三、期末，應將本科目餘額轉入「本年利潤」科目，結轉後本科目應無餘額。由於分期收款銷售商品核算方法與以前不同，新增加科目「長期應收款」 。[1]
計算與分類
一、營業稅有九個稅目：交通運輸業、建築業、郵電通信業、文化體育業適用3%稅率；金融保險業、服務業、轉讓無形資產、銷售不動產適用5%稅率，娛樂業適用5%至20%的稅率。但隨着營業稅改徵增值稅的推進，交通運輸業稅目，郵電通信業稅目中的郵政，服務業稅目中倉儲和廣告業，轉讓無形資產稅目中的轉讓商標權，轉讓著作權，轉讓專利權，轉讓非專利技術，停止執行。 二、城建稅與教育費附加分別按繳納的增值稅、營業稅、消費稅的7%、3%計算繳納。 三、會計分錄： 1、計提時： 借：稅金及附加 營業稅金及附加 營業稅金及附加 貸：應交稅費——應交消費稅 應交稅費——應交城建稅 應交稅費——教育費附加 2、繳納時： 借：應交稅費——應交消費稅 應交稅費——應交城建稅 應交稅費——教育費附加 貸：銀行存款 3、結轉時： 借：本年利潤 貸： 稅金及附加——應交消費稅 稅金及附加——應交城建稅 稅金及附加——教育費附加 相關法律 消費稅徵收宣傳海報 根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》規定：在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業稅包括營業稅金及附加。 （1）納稅人兼有不同稅目的應當繳納營業稅的勞務(以下簡稱應稅勞務)、轉讓無形資產或者銷售不動產，應當分別核算不同稅目的營業額、轉讓額、銷售額（以下統稱營業額）；未分別核算營業額的，從高適用稅率。 （2）納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，按照營業額和規定的稅率計算應納稅額。應納稅額計算公式： 應納稅額=營業額×稅率 營業額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結算營業額的，應當折合成人民幣計算。 （3）納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外： ①納稅人將承攬的運輸業務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用後的餘額為營業額； ②納稅人從事旅遊業務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅遊者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅遊景點門票和支付給其他接團旅遊企業的旅遊費後的餘額為營業額； ③納稅人將建築工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款後的餘額為營業額； ④外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業務，以賣出價減去買入價後的餘額為營業額； ⑤國務院財政、稅務主管部門規定的其他情形。 （4）下列項目免徵營業稅： ①託兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務，婚姻介紹，殯葬服務； ②殘疾人員個人提供的勞務； ③醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務； ④學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務； ⑤農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治； ⑥紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入； ⑦境內保險機構為出口貨物提供的保險產品。 除前款規定外，營業稅的免稅、減稅項目由國務院規定。任何地區、部門均不得規定免稅、減稅項目。
核算
營業稅金及附加應通過「營業稅金及附加」科目核算。該科目核算企業與營業收入有關的，應由各項經營業務負擔的稅金及附加。企業的營業稅金及附加應按月計算，月份終了，企業按規定計算出應由各種營業收入負擔的營業稅，城市維護建設稅及教育費附加，借記本科目，貸記「應交稅金」等科目。期末應將本科目餘額轉入「本年利潤」科目，結轉後本科目無餘額。
類別
由各項經營業務負擔稅金及附加，包括營業稅、城市維護建設稅及教育費附加。1.營業稅 營業稅是以營業收入額為課稅對象的一個稅種。旅遊、飲食服務企業從事生產、零售、服務的單位和個人，為營業稅的納稅義務人（課稅主體，以下簡稱納稅人）。納稅人只要取得營業收入，不論有無盈利都必須照章納稅。營業稅是一種價內稅，一般不會導致納稅人虧損。飯店、賓館、旅店、酒樓、餐館、理髮、浴池、照相、洗染、修理等企業應按營業收入的一定比例計算交納營業稅；旅行社應按營業收入淨額（營業收入扣除代收代付房費、餐費、交通費等費用），計算繳納營業稅。應交納的營業稅=營業收入額×適用稅率。 2.城市維護建設稅 這是根據應交納的營業稅稅金總額，按稅法規定的稅率計算繳納的一種地方稅。它用於維護城市建設。應交納城市維護建設稅=營業稅金總額X適用稅率。 3.教育費附加 這是根據應交納營業稅稅金總額，按規定比例計算交納的一種地方附加費。應交納教育費附加=營業稅金總額×適用稅率。[2]
審計程序
1．營業稅金及附加。獲取或編制營業稅金及附加明細表，覆核加計是否正確，並與報表數、總賬數和明細賬合計數核對是否相符。 2．根據審定的本期應納營業稅的營業收入和其他納稅事項，按規定的稅率，分項計算、覆核本期應納營業稅稅額，檢查會計處理是否正確。 3．根據審定的本期應稅消費品銷售額（或數量），按規定適用的稅率，分項計算、覆核本期應納消費稅稅額，檢查會計處理是否正確。 4．根據審定的本期應納資源稅產品的課稅數量，按規定適用的單位稅額，計算、覆核本期應納資源稅稅額，檢查會計處理是否正確。 5．檢查城市維護建設稅、教育費附加等項目的計算依據是否和本期應納增值稅、營業稅、消費稅合計數一致，並按規定適用的稅率或費率計算、覆核本期應納城建稅、教育費附加等，檢查會計處理是否正確。 6．結合應交稅費科目的審計，覆核其勾稽關係。 7．根據評估的舞弊風險等因素增加的審計程序。 8．檢查營業稅金及附加是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報。