合併財務報表
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合併報表(Consolidation of Accounting statement) :是指由母公司編制的包括所有控股子公司會計報表的有關數據的報表。該報表可向報表使用者提供公司集團的財務狀況和經營成果。[1]
也可以說，是以母公司及其子公司組成會計主體，以控股公司和其子公司單獨編制的個別財務報表為基礎，由控股公司編制的反映抵消集團內部往來賬項後的集團合併財務狀況和經營成果的財務報表， 合併報表包括合併資產負債表、合併損益表、合併現金流量表或合併財務狀況變動表等。
目錄
簡介
將母公司(控股公司)與其子公司(附屬公司)視為一個統一的經濟實體，為反映母公司擁有或控制的全部資產和承擔的全部負債，以及在此基礎上的財務狀況和經營業績而編制的報表。由於母公司與子公司、子公司與子公司之間發生各種經濟業務，所以合併報表須將這些內部交易和往來事項予以剔除。
合併財務報表發端於美國摩根大通公司。它於1901年自願合併其所屬的美國鋼鐵公司的財務報表。其後，編制合併財務報表逐漸成為各國會計準則的強制性要求。
合併財務報表範圍的確定:
合併財務報表的合併範圍應當以控制為基礎予以確定。
(一)母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數以上的表決權，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合併財務報表的合併範圍。但是，有證據表明母公司不能控制被投資單位的除外。
(二)母公司擁有被投資單位半數或以下的表決權，且滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據表明母公司不能控制被投資單位的除外。
1、通過與被投資單位其他投資者之間的協議，擁有被投資單位半數以上的表決權。
2、根據公司章程或協議，有權決定被投資單位的財務和經營政策。
3、有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數成員。
4、在被投資單位的董事會或類似機構占多數表決權。
如何做合併財務報表
合併財務報表的編製程序如下：1、設置合併工作底稿；2、將母公司及納入合併範圍的子公司的個別資產負債表、利潤表、所有者權益變動表各項目的數據移至合併工作底稿；3、編制調整分錄及抵銷分錄；4、計算合併財務報表各項目的合併數額；5、填列合併財務報表。
合併財務報表相關分錄如何做
(一)存貨價值中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷
(二)對子公司的個別財務報表進行調整
1.如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況,則不需要對該子公司的個別財務報表進行調整.
2.屬於非同一控制下企業合併中取得的子公司除應考慮與母公司會計政策和會計期間不一致而調整子公司個別財務報表外,還應當通過編制調整分錄.
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(1)對於應享有子公司當期實現淨利潤的份額
借:長期股權投資【子公司調整後淨利潤×母公司持股比例】
貸:投資收益
按照應承擔子公司當期發生的虧損份額,做相反分錄.
(2)對於當期子公司宣告分派的現金股利或利潤
借:投資收益
貸:長期股權投資
(3)對於子公司除淨損益以外所有者權益的其他變動
借:長期股權投資
貸:資本公積
或做相反處理.
(四)長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷
借:股本【子公司期末數】
資本公積【子公司年初數+評估增值+本期發生額】
盈餘公積【子公司期末數】
未分配利潤--年末【子公司年初數+調整後的淨利潤-提取盈餘公積-分配股利】
商譽【權益法的投資金額大於享有子公司可辨認淨資產公允價值份額】
貸:長期股權投資【調整後的母公司金額】
少數股東權益
(五)母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷
借:投資收益【子公司調整後的淨利潤×母公司持股比例】
少數股東損益【子公司調整後的淨利潤×少數股東持股比例】
未分配利潤--年初
貸:提取盈餘公積
對所有者(或股東)的分配
未分配利潤--年末
(六)內部債權債務的抵銷
(1)內部應收賬款抵銷時
借:應付賬款【含稅金額】
貸:應收賬款
(2)內部應收賬款計提的壞賬準備抵銷時
借:應收賬款--壞賬準備
貸:資產減值損失
(3)內部計提壞賬準備涉及遞延所得稅資產抵銷時
貸:遞延所得稅資產
(七)合併現金流量表
企業集團內部當期以現金投資或收購股權增加的投資所產生的現金流量的抵銷處理:母公司直接以現金對子公司進行的長期股權投資或以現金從子公司的其他所有者.從企業集團整體來看,沒有現金流動,編制合併現金流量表時,應當予以抵銷.
合併報表怎麼做?
1.合併報表編制的範圍
控制(對子公司的投資)
2.合併報表編制的時間
合併日或購買日;合併日後(購買日後)每一年的資產負債表日.
3.合併報表編制的程序
(1)搭建空白合併工作底稿;
(2)將母、子公司個別報表(資產負債表、利潤表及所有者權益變動表)各項目的數據過入合併工作底稿,並計算出合計數;
(3)在合併工作底稿中編制調整抵銷分錄;
(4)計算合併財務報表各項目合併數;
(5)根據合併數填列合併財務報表.
4.合併報表調整抵銷分錄的編制框架
5.具體類型的合併報表調整抵銷分錄的編制
同一控制下企業合併:
(1)同一控制下企業合併日合併報表調整抵銷分錄的編制(0調1抵):
抵銷分錄:
母公司的長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷:
借:股本/實收資本
資本公積
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其他綜合收益
盈餘公積
未分配利潤
貸:長期股權投資?
報表的編制
為了編制合併會計報表，母公司應當統一與子公司的會計政策，會計報表決算日、會計期間和記賬本位幣；對境外子公司以外幣 表示的會計報表，按照一定的匯率折算為以母公司的記賬本位幣 表示的會計報表。母公司對子公司的權益性資本應採用權益法進行處理。
編制合併報表的程序一般包括：
（1）檢查並調整母、子公司會計報表中可能存在的誤差和遺漏。
（2）抵消企業集團內部交易的未實現損益。
（3）抵消子公司因實現淨利潤而提取的法定盈餘公積、和任意盈餘公積。
（4）抵消母公司從子公司取得的投資收益和收到的股利，並將母公司對子公司股權投資賬戶餘額調整至期初數。
（5）抵消年初母公司對於子公司股權投資賬戶和子公司所有者權益各賬戶的餘額，並將兩者的差額確認為合併價差；若有少數股權，還要確認相應部分的少數股東權益。
（6）將合併價差分解為子公司淨資產公允價值與賬面價值的差額和商譽，並在其有效年限內加以分配和攤銷。我國《合併會計報表》暫行規定對合併價差不作選擇的分解、分配和攤銷，而是直接列於合併資產負債表中的「長期投資」薦下。
（7）若有少數股權，在合併工作底稿上確立當年屬於少數股東的子公司淨利潤，應相應增加少數股東權益。
（8）抵消母、子公司間的應收應付等往來項目。會計電算化條件下，用戶根據合併會計報表的要求，定義好合併會計報表的有關條件，軟件根據定義時設計的數據傳遞、數據計算公式等自動完成合併會計報表工作。軟件能夠自動扣除各公司之間的內部往來、內部投資等的影響，能夠對某些報表項目進行必要的抵銷處理。
局限性
合併會計報表有局限性表現在：
（1）母公司和子公司的債權人對企業的債權清償權通常針對獨立的法律主體，而不針對作為經濟實體的企業集團，合併報表所反映的資產不能滿足母、子公司債權人的清償要求。
（2）合併會計報表將母公司及子公司的個別會計報表合併起來，子公司的少數股東難以從中直接得到他們所需的決策有用信息，如他們所投資的子公司資金運用的信息。
（3）利潤分配包括向股東分派股利，要以個別會計報表為據，合併會計報表則不能為股東預測和評價報表提供依據，合併會計報表則不能為股東預測和評價母公司和所有子公司將來分派股利提供依據。
合併會計報表的作用
合併會計報表的作用主要表現在兩個方面：
1．合併會計報表能夠對外提供反映由母子公司組成的企業集團整體經營情況的會計信息。
在控股經營的情況下，母公司和子公司都是獨立的法人實體，分別編制自身的會計報表，分別反映企業本身的生產經營情況，這些會計報表並不能夠有效地提供反映整個企業集團的會計信息。為此，要了解控股公司整體經營情況，就需要將控股公司與被控股公司的會計信息綜合起來編制會計報表，以滿足企業集團管理當局強化對被控股企業管理的需要。
2．合併會計報表有利於避免一些企業集團利用內部控股關係人為粉飾會計報表情況的發生。
控股公司的發展也帶來了一系列新的問題，一些控股公司利用對子公司的控制和從屬關係，運用內部轉移價格等手段，如低價向子公司提供原材料、高價收購子公司產品，出於避稅考慮而轉移利潤；再如通過高價對企業集團內的其他企業銷售，低價購買其他企業的原材料，轉移虧損。通過編制合併會計報表，可以將企業集團內部交易所產生的收入及利潤予以抵消，使會計報表反映企業集團客觀真實的財務和經營情況，有利於防止和避免控股公司人為操縱利潤，粉飾會計報表現象的發生。
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合併財務報表基礎知識